國際財務報導準則基金會（IFRS Foundation）旗下的國際永續準則理事會（ISSB）近日宣布，已通過一系列針對氣候相關揭露標準IFRS S2的修訂，調整溫室氣體（GHG）排放揭露規定，其中多項重要變更聚焦於金融機構，目的在於降低其在揭露融資活動氣候影響時所面臨的實務困難，並進一步釐清適用範圍。
ISSB表示此次修訂與相關緩解措施，是在企業開始實際採用IFRS S2標準後，回應各界所反映的挑戰而提出，ISSB今年稍早已就相關修訂內容展開諮詢，並在彙整意見後完成此次更新。
ISSB成立於2021年11月的COP26氣候大會，宗旨在於制定IFRS永續揭露準則，為投資人提供有關企業永續風險與機會的一致性資訊，IFRS於2023年6月正式發布首批通用永續揭露標準IFRS S1，以及氣候相關揭露標準IFRS S2，截至目前全球約有40個司法管轄區已啟動採用或導入相關標準的程序。
本次修訂中，最受關注的重點之一是對IFRS S2中「範疇三（Scope 3）第 15 類」排放揭露要求的調整，該類別主要涉及與投資相關的價值鏈排放，例如金融機構的投資、融資及資本市場活動所產生的排放。
ISSB在更新中明確指出，依循IFRS S2的金融機構，可將範疇三第15類排放的揭露範圍，限於實體本身所提供的貸款與投資所歸屬的排放量，對資產管理公司而言，則可僅揭露歸屬於其管理資產（assets under management）的排放，換言之，與投資銀行業務相關的「促成排放」（facilitated emissions），以及與保險與再保險承保活動相關的排放，並不被要求納入揭露範圍。
此外，修訂亦明確允許企業在計算範疇三融資排放時，排除與衍生性金融商品相關的溫室氣體排放，進一步縮小需揭露的範圍。
除範疇三排放外，ISSB亦對多項技術性與方法性要求進行調整，針對從事商業銀行或保險業務、並需揭露融資排放的機構，修訂內容提供彈性，解除必須使用全球產業分類標準（GICS）進行細分揭露的要求，允許改採其他適當的產業分類方式。
在計算方法方面，ISSB 亦允許企業在特定情況下，使用非最新政府間氣候變遷專門委員會（IPCC）評估報告所公布的全球暖化潛勢值（Global Warming Potential, GWP），若企業所在司法管轄區依法規要求採用其他GWP值，則可依該規定進行揭露，此外修訂亦進一步釐清，企業在符合特定司法管轄區豁免條件下，可使用非《溫室氣體盤查議定書》（GHG Protocol）的方法來衡量溫室氣體排放。
整體而言，ISSB此次對IFRS S2的修訂，反映出準則制定機構在維持揭露一致性與可比性的同時，也試圖回應金融機構在實務操作上的複雜性與差異性，隨著各國持續推動IFRS永續揭露標準的導入，相關調整預期將對金融業的氣候資訊揭露實務產生實質影響。